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“節稅失敗” LINE Plus 230億韓元規模法人稅撤銷訴訟二審敗訴

[비즈한국] 負責全球通訊軟體“LINE”海外業務的韓國法人LINE Plus，此前針對稅務部門提起了撤銷234億韓元法人稅的訴訟，但在繼一審敗訴後，二審再次敗訴。儘管爭議焦點在於稅務調查中被追繳的法人稅處置，以及因國稅廳裁定而導致未來可抵扣的800億韓元規模虧損結轉（虧損額）被核減的問題，但法院最終仍支援了稅務部門的立場。在經歷了從稅收審判這一初期關卡到一、二審的實際上全面敗訴後，LINE Plus已向大法院提起上訴。

200億韓元規模稅款追繳，法院判定“合法”的理由

因不服法人稅課稅處置而進行行政訴訟的LINE Plus，在經歷5年的法庭鬥爭後，近期被確認在二審中依然敗訴。今年7月，水原高等法院行政1庭對LINE Plus起訴盆唐稅務署長要求撤銷法人稅課稅處置的訴訟，作出了原告敗訴的判決。

2018年，LINE Plus在透過從日本母公司“LINE株式會社（LINE Japan）”借入的資金償還債務並進行債轉股的過程中，被發現賬面上記載的新股發行價格遠高於實際股價（市價），因此被國稅廳稅務調查追繳了238億韓元的法人稅。當時盆唐稅務署認為，LINE Plus在債轉股過程中漏報了“債務免除收益”，從而縮減了法人稅申報額。

LINE Plus於2014年8月向LINE Japan借款120億日元（約1093億韓元）。其中500億韓元透過發行50萬股新股以現金償還，剩餘的1093億韓元則透過發行109萬3848股新股（每股10萬韓元）以股票抵債。雖然股票的面值為每股5000韓元，但在賬面上實際產生了1514億韓元的“股票發行溢價”。

稅務當局注意到新股發行價過高，遠超當時每股1萬9863韓元的市價。盆唐稅務署認為，LINE Plus在獲得債務減免效果的同時，漏掉了賬面利潤，進行了有利於自身的稅務處理。即在債務轉為股票時，因發行價高於實際股價，公司從中產生了收益，應當對此徵稅。據此，LINE Plus於2018年10月被處以238億韓元法人稅，並被核減了2013~2014年876億韓元的虧損額。

LINE Plus在法庭上辯稱：“這違反了資本交易不徵稅的法人稅法體系，即使淨資產有所增加，也未產生實質性所得或納稅能力（承擔稅負的能力）的提升。”然而，審判部判定，由於債務相比股票實際價值得到了減免，公司獲得了明確的經濟利益，因此稅務當局的課稅是合法的。

水原高等法院裁定：“此類債務免除雖未直接增加公司資產，但透過負債減少，使法人淨資產增加，可視為法人所得的增加。該次債轉股使相當於超過發行價部分的債務消失，債務人法人的財務結構得到改善，從而可以說納稅能力有所增加。”法院進一步解釋稱，以高於實際價值的價格發行股票，相當於公司獲得了減輕債務的效果，該利益並非簡單的資本交易，等同於免除債務，因此未採納原告方的訴求。

關於平臺價值等反映的訴求均被“駁回”

LINE Plus曾提出關於市價計算方式、現金流折現法、基於近期損益業績的價值評估、以及IT平臺價值反映等多種針對股票及企業價值評估方式的論據，主張核減虧損額及法人稅課稅處置違法，但這些主張大部分被法院駁回。

LINE Plus主張，稅法上關於債轉股的課稅規定不應普遍適用，而應僅限於依據企業回生或企業結構調整相關特別法的情況。其邏輯在於不適用於依據商法進行的普通債轉股，但法院認為，根據法律及立法宗旨，該課稅規定同樣適用於依據商法的債轉股。

關於反映平臺資產（即LINE Messenger）價值的邏輯也不被認可。其主張認為，鑑於IT平臺企業的特性，應以公司實際擁有的資產為基準，而非僅看賬面數字，需包含核心IT資產的評估價。LINE是Naver035420於2011年在日本推出的通訊APP，現已成為日本、臺灣、泰國等地代表性的平臺。總部設在韓國的LINE Plus是Naver子公司LINE株式會社（LINE Japan）與雅虎日本合併成立的LY Corporation的子公司，負責LINE的海外業務。其母公司LY Corporation的最大股東（64.4%）是A Holdings，由Naver與軟銀各持股50%。

按照LINE Plus的邏輯，如果合併IT資產評估價值，每股價格會上升，稅法解釋也會隨之改變，應撤銷部分稅額。但外界評價認為，這與“平臺收益分配權不能視為專利權、著作權等法律界定的無形資產”的法理相沖突。

法院判決稱：“LINE Plus列舉的Kakao、Coupang、Yanolja、Zigbang等屬於自主構建並運營平臺的企業，不能認為其與原告在資產或經營結構與形態上完全相同，且（就本案而言）沒有法律依據支援必須反映母公司所有的無形資產價值，反而認為這不合理。”

隨著國稅廳的處置導致虧損額認定減少，LINE Plus失去了法人稅節稅效果，且已被追繳的234億韓元（含加算稅）稅款也已全部繳納。據瞭解，LINE Plus在二審敗訴後已向大法院提交了上訴書。這被解釋為意在將債轉股課稅的法律解釋、IT資產及平臺價值評估等多種爭議焦點交由最高審判機關裁決。若訴訟勝訴，根據結果可全額或部分退回已繳納的稅款。

LINE Plus相關人士表示：“已處分的法人稅目前已繳納完畢，該案件目前正在大法院上訴審理中。”